Si un soci fa servir de manera gratuïta un bé de la seva empresa, el TEAC fixa una regla molt pràctica per saber com tributa a l’IRPF del soci

Hi ha dos casos:

• Cas A – Bé de l’empresa afecte a l’activitat ordinària: si el bé és dels que l’empresa explotaria normalment (per exemple, una empresa de lloguer de vaixells i el soci agafa un vaixell per a us privat un cap de setmana), s’aplica la normativa d’operacions vinculades segons l’art. 41 LIRPF. Això vol dir que l’empresa haurà de declarar el servei/venda com a ingrés, podent-se deduir les despeses relacionades. Per al soci, en la majoria de casos, l’obtenció d’aquest servei vinculat no tindrà la consideració de renda tributable tot i que caldrà estar atents a cada casuística.

En aquest cas es convenient recopilar proves (tarifes, comparables, política de preus) per a defensar el valor de mercat comparable als preus amb clients, etc.

• Cas B – Bé de l’empresa que adquireix per a l’ús i gaudi del soci: si el bé s’ha comprat bàsicament perquè el soci el gaudeixi (p. ex. una constructora compra un iot només per al soci), és una utilitat per al soci en espècie, i tributa com rendiment del capital mobiliari segons l’art. 25.1.d LIRPF i es valora segons l’art. 43 LIRPF. El tribunal considera que l’article 25.1.d LIRPF “és un autèntic calaix de sastre que busca que els socis acabin tributant, de manera omnicomprensiva i residual, per tots els rendiments, siguin dineraris o en espècie, que hagin pogut rebre per la seva condició de socis i que no es pugui incloure en els apartats anteriors” del mateix article 25.

Per a l’empresa es tracta de una retribució del capital propi, com si d’una distribució de dividends o reserves es tractés sense admetre cap despesa deduïble via impost de societats. Per al soci comporta un rendiment tributable a renda.

Per què és important la sentència del Tribunal Suprem (TS)?

Perquè resol un embolic freqüent: com valorar i declarar el gaudi gratuït d’un bé de la societat pel soci. La clau ja no és “hi ha vincle soci-societat?”, sinó quin tipus de bé és i per a què el té l’empresa. La valoració tan en un cas com en l’altre serà a Valor de Mercat.

Redactat per: Arc Associats

Data de la primera publicació: 10 de novembre de 2025